На каком счете учитывается незавершенка. Налоговый учет незавершенного производства

Незавершенное производство — это продукция или работы, выполняемые организацией, которые не до конца прошли все стадии технологического процесса.

Для того чтобы ответить на вопрос, затраты в незавершенном производстве — актив или пассив в балансе, нужно понять, куда относятся издержки незавершенки. Так как НЗП входит в состав оборотных активов предприятия, то и затраты относятся к балансовым активам. Виды, состав и размер его зависят от отраслевой принадлежности и масштабов самого процесса изготовления.

Незавершенка — это товары и работы, отличающиеся состоянием частичной готовности (п. 1 ст. 319 НК РФ). К ним принято относить:

полуфабрикаты, сырье, подвергшиеся начальным стадиям переработки для последующего превращения в готовую продукцию;
товары, работы или услуги, не прошедшие этап технических испытаний или приемки у заказчика;
изделия без комплектации.

Таким образом, под термином понимают величину издержек, направленных в производственный процесс по изготовлению продукции, выполнению работ, оказанию услуг, осуществление которого уже началось, но не было завершено на отчетную дату.

Учет затрат в незавершенном производстве: методы оценки

В соответствии с Приказом Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 (п. 64), учет и оценка незавершенного производства в бухгалтерии осуществляются посредством различных методов определения стоимостных величин продукции. Выбранный метод в обязательном порядке закрепляется в учетной политике учреждения.

Рассмотрим основные методы оценки стоимости:

По нормативам или плановой себестоимости. Применяется при изготовлении сложных видов товаров. Расчет ведется согласно достоверным сведениям об остатках НЗП с использованием действующих нормативов и данных об отклонениях от принятых норм. Себестоимость рассчитывается по формуле:

СНЗП = количество НЗП × стоимостная величина единицы НЗП.

По фактической себестоимости. Аккумулируются все расходы, направленные на производственный процесс. Бухучет ведется как по прямым, так и по косвенным издержкам. Используется при маломасштабном производстве. Себестоимость исчисляется так:

С факт. = прямые издержки + общепроизводственные Р + общехозяйственные Р.

Сырьевой — по ценовым затратам на сырье. Применяется при материалоемком производственном процессе. Основные издержки направлены на закупку материалов.

Рассматривая методологию оценки незавершенки, необходимо также упомянуть коэффициент нарастания затрат в незавершенном производстве, формула которого будет представлена далее.

Коэффициент нарастания характеризует рост издержек на каждую единицу продукции в процессе прохождения полного производственного цикла. С его помощью можно определить динамику нарастания тех или иных издержек, включенных в НЗП.

К нарастания = С единицы продукции НЗП / совокупные расходы производственного процесса.

Незавершенное производство: проводки

Бухгалтерский учет НЗП ведется на 20 счете «Основное производство». Дебетовый оборот иллюстрирует издержки производственного цикла. В конце отчетного месяца фактическая себестоимость изготовленных продуктов списывается по Кт 20. Дебетовое сальдо на 20 счете отражает величину НЗП.

Рассмотрим основные бухгалтерские записи:

Дт 20 Кт 10, 23, 25, 26 — учет издержек на изготовление товаров;
Дт 40, 43 Кт 20 — списание себестоимости выполненных товаров, работ, услуг;
Дт 91.2 Кт 20, 23, 25, 26 — списание незавершенного производства на убытки.

В том случае если планируется продажа незавершенного строительства, бухгалтерские проводки будут такими:

Дт 62 Кт 91 — учет выручки от продажи;
Дт 91 Кт 68 — начисление НДС в момент реализации объекта;
Дт 91 Кт 08 — зачет строительства по стоимостной величине незавершенного объекта;
Дт 51 Кт 62 — отражение оплаты покупателя.

Незавершенным производством (НП) называют продукты и работы, изготовление которых не было окончено. Он не прошли всех необходимых фаз, не были укомплектованы до конца или просто не прошли тест на пригодность.

К группе таких товаров относятся:

Материалы и сырье, работа с которыми уже была начата, но они еще не составляют готового продукта, а находятся в процессе переработки или сборки;
Изделия, еще не собраны воедино;
Товары, что не прошли требуемых тестов на качество и безопасность;
Работы завершенные, но ожидающие утверждения заказчиком.

Как отражается незавершенное производство на бухгалтерских счетах?

Cчет 20 «Основное производство аккумулирует в себе все основные затраты. Его использование утверждено «Инструкцией по применению плана счетов».

На его дебет переносятся все расходы, как прямые так и непрямые, а такж траты других цехов, которые касаются данной продукции. По кредиту фиксируется сумма стоимости изготовления, когда оно уже завершено.

Сальдо окончательное под конец периода свидетельствует об общей цене НП для конкретного предприятия.

Незавершенное производство возможно в двух ситуациях:

Изготовление продукции;
Предоставление услуг или работ.

Можно сказать, что НП в бухгалтерии называются траты, идущие на базовые процессы изготовления, куда входят как основные затраты, так и прочие расходы на производство. А это:

Цена на материалы, сырье;
Амортизация;
Оплата труда сотрудников основного производства.

Проведение оценки незавершенного производства на бухгалтерских счетах

Оценка НП в бухгалтерии может производится несколькими путями, выбор которых зависит непосредственно от особенностей деятельности и применяемых на нем технологий.

Производство в больших партиях или для закупок оптом касается таких вариантов оценки как:

Соответственно фактической стоимости изготовленного;
По нормативной себестоимости (плану);
По прямым статьям трат;
Общей цене потраченных ресурсов.

Метод оценки выбирает само руководство и бухгалтерия предприятия самостоятельно, он указывается исключительно в Указе «Об учетной политике предприятия».

Налоговый учет незавершенного производства

Учетная политика предприятия также определяет и принципы налогообложения прибыли путем начисления в состав прибыли прямых и непрямых расходов. Прямыми расходами являются те, которые входят в себестоимость продукции и относятся к конкретному виду продукции. Непрямые нельзя отнести на определенный вид изделий.

Главным принципом по включению затрат в состав прямых является их отношение к производству и политика включения в себестоимость или нет.

Предприятие также определяет прямые расходы на НП и готовую продукцию в данном месяце самостоятельно, исходя из наличия сырья для производства и количества готовых продуктов на складе. Все осуществленные траты обязательно должны соответствовать номенклатурному перечню товаров и услуг, предоставляемых компанией.

СОВЕТ. Если же отнести затраты к конкретному товару или предоставлению услуги совсем нельзя, то в таком случае их определяют как косвенные.

Механизм распределения других расходов, которые невозможно отнести к конкретной продукции или услуге, должен рассматриваться на заседаниях сбора директоров.

Установленные порядки не могут применяться более двух налоговых периодов.

Учет незавершенного производства предоставления услуг

Ранее уже было рассмотрено, что такое незавершенное производство, но по отношению к услугам понятие не применяется. Чтобы вычислить необходимый для платежа налог на прибыль, предприятию следует уменьшить полученную сумму дохода от операционной деятельности на сумму прямых расходов и не распределять остатки на НП.

К примеру, в гостинице расходы учитываются в периоде совершения, а распределение остатков НП для предприятия просто не проводится.

Таким образом, учетная политика предприятия (если она устроена именно так) создает все условия для упрощения ведения учета на предприятии, ведь он будет сходится с налоговым учетом.

Принципы отражения незавершенного производства в форме финансовой отчетности No1«Баланс»

Методы оценки НП в учете конкретного предприятия могут значительно изменять финансовые показатели в годовой отчности. В особенности, на статью «Запасы» и сумму оборотных активов в целом. Данные об остатках ресурсов, количестве затрат, прибыли или убытка также могут быть искажены при неправильном ведении учета незавершенного производства. Статьи затрат будут рассчитаны неверно. Расходы НП в балансе отражаются в строке «Запасы» в оборотных активах.

СОВЕТ. При длинном операционном цикле эти активы могут вестись как долгосрочные. В таком случае их следует считать в статье группы необоротных активов.

В бухгалтерском учете незавершенная выработка относится к общему и числится на счете 20 «Основное производство». Остаток на этом бухгалтерском счете отражает его стоимость в данном периоде. Остаток 23 счета свидетельствует о цене вспомогательного НП, а 29 счета – о стоимости производства обслуживающих цехов или складов.

Остаток НП в балансе, как было отмечено ранее, формируется как сумма остатков по счетам 20, 23 и 29 плюс другие статьи строки «Запасы».

Инвентаризация незавершенного производства

«Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», принятые приказом Министерства финансов от 13 июня 1995 года No49 регламентируют инвентаризацию НП.

Ее особенности выполняются исключительно с учетом специфики работы конкретной организации, фирмы или компании, поэтому закрепляются отдельно в учетной политике. При масштабном производстве инвентаризация НП проводится с учетом этапов:

Осмотр наличия на выработке агрегатов, материалов, заделов, которые не были до конца собраны или закончены;
Определение, насколько детали и агрегаты укомплектованы на складах;
Определение остатков НП по аннулированным сделкам или заказам, находящимся в ожидании возобновления производства.

Незавершенное производство – особая статья учета, которая требует внимания со стороны предприятия, ведь способы оценки и ведения бухгалтерии формируются исходя из выбранных методов учета предприятием. В организациях, предоставляющих услуги и работы, стоимость НП ведется в учете как затраты на те виды работ, за которые доход еще не был признан. Учетная политика должна рассматривать и принципы разделения расходов на прямые и непрямые, их учет, налогообложение прибыли. Незавершенное производство – статья, влияющая на расходы и соответственно прибыль, поэтому ее правильное отражение в учете очень важно!

Списание незавершенного производства (НЗП) требуется в первую очередь для формирования себестоимости готовой продукции. Наряду с этим в процессе деятельности предприятия могут возникать и дополнительные причины для списания незавершенки. О них и поговорим в этом материале.

Сущность операции списания НЗП

Незавершенное производство — это комплекс расходов, которые уже направлены в производственный процесс, но при этом результат процесса, например готовая продукция, еще не получен (п. 63 приказа Минфина России «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета…» от 29.07.1998 № 34н).

При нормальном ходе процесса зафиксированная на конец отчетного периода незавершенка далее обычным порядком формирует себестоимость продукции, изготовленной с ее участием. Однако в данном процессе могут возникнуть отклонения от привычного его хода, и тогда перед бухгалтером встает вопрос, что делать с «зависшим» НЗП?

Списание НЗП, не давшего продукции

В коммерческой практике довольно часто встречаются случаи, когда предприятие принимает решение прекратить какой-либо производственный проект, например прекратить выпускать какой-либо вид продукции, если он не востребован рынком и производство оценивается как убыточное.

Специфика производственного цикла может быть такова, что на момент реализации решения о прекращении выпуска имеется в наличии НЗП. В такой ситуации будут свои нюансы для целей бухгалтерского и налогового учета:

Бухгалтерский учет. Основополагающим аспектом будут положения ПБУ 10/99. Очевидно, что затраты на прекращение выпуска продукта и списание НЗП по нему не принесут в дальнейшем явных экономических выгод предприятию. Следовательно, их следует отнести на прочие расходы для целей бухучета. То есть списание НЗП в данном случае пройдет проводкой Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 20 (23, 25, 26).

ВАЖНО! Если выпуск снятого с производства продукта может быть выделен в отдельный сегмент (операционный или функциональный), то для отражения сведений в бухгалтерской отчетности следует применять положения ПБУ 16/02 «О прекращаемой деятельности», в т. ч. в отношении списания НЗП.

Налоговый учет.

Для целей расчета налога на прибыль НЗП, не давшее продукции, списывается во внереализационные расходы в размере прямых затрат (п. 11 ст. 265 НК РФ). При этом косвенные расходы на долю такого НЗП не распределяются, а в полном объеме включаются в расходы текущего периода (п. 2 ст. 318 НК РФ). В этом состоит отличие между бухгалтерским и налоговым порядком учета, поскольку в бухучете можно все расходы, связанные с НЗП, списывать сразу в расходную часть.

По НДС, принятому к вычету по произведенным расходам на НЗП, не давшее продукции, существует спорный момент. По мнению Минфина, изложенному в письме от 29.03.2012 № 03-03-06/1/163, входной НДС по НЗП, не давшему продукции, следует восстанавливать в налоговом учете. Вместе с тем п. 3 ст. 170 НК РФ содержит закрытый перечень ситуаций, требующих восстановления входного НДС, и случай со списанием НЗП там не поименован. На этом основании существуют судебные прецеденты с заключением о том, что восстанавливать входной НДС при списании НЗП во внереализационные расходы не нужно. Если все же входной НДС восстанавливается, то восстановленные суммы включаются в состав прочих расходов.

ВАЖНО! В результате того, что в бухучете в состав списываемого НЗП, не давшего продукции, входят косвенные расходы, а в налоговом учете косвенные расходы включаются в состав расходов текущего периода, могут формироваться отложенные налоговые обязательства (ОНО).

Списание НЗП при ликвидации предприятия

Списание НЗП при ликвидации может походить на списание НЗП, не давшего продукции. Особенностью может являться то, что выявленные при инвентаризации остатки НЗП обычно реализуются. Тогда их следует отразить как прочие доходы.

Дт 62 (76) Кт 91 — отражена реализация;
Дт 91 Кт 20 — списано НЗП;
Дт 99 Кт 91 — финансовый результат для ликвидационного баланса.

Списание НЗП при прекращении совместной деятельности

При прекращении деятельности простого товарищества (совместной деятельности) на балансе товарищества тоже могут оставаться остатки НЗП. Подтвержденные инвентаризацией остатки должны быть переданы кому-то из товарищей, по общему решению. В этом случае участник, ведущий общие дела, должен оформить передачу НЗП с баланса товарищества проводкой Дт 80 Кт 20 (23, 26, 29) на сумму по решению участников.

Списание внутреннего брака

Внутренним браком признают выявленный внутри предприятия до момента продажи бракованных изделий. Большая часть такого брака выявляется в момент выхода из производства (т. к. обычно существует контроль качества), т. е. в момент обычного списания НЗП на стоимость готовой продукции.

Брак может быть:

исправимым — тогда расходы на его исправление могут калькулироваться на затратных счетах (например, по Дт 20) и затем направляться на себестоимость готовой продукции (Дт 40 (43) Кт 20);
неисправимым — тогда потери от брака калькулируются на счете 28 «Брак в производстве» и основным моментом в калькуляции является списание НЗП на брак: Дт 28 Кт 20 (23) — списаны расходы на создание продукции (полуфабрикатов), признанных неисправимым браком.

Заслуживает внимания списание окончательного результата калькуляции со счета 28 (счет не должен иметь сальдо на конец периода).

Процесс калькуляции результата от брака выглядит следующим образом (схематично, без НДС):

Дт 10 Кт 28 — оприходованы возвратные материалы от бракованных изделий.
Дт 76 Кт 28 — отражена задолженность виновных в браке лиц (лица могут быть как физические (работники), так и юридические (поставщики некачественного сырья, например)).

В итоге на конец периода на счете 28 остается сальдо (как правило, дебетовое), показывающее фактический убыток от брака. И это сальдо подлежит списанию Дт 20 (23) Кт 28, т. е. снова увеличивается НЗП, а затем и себестоимость готовой продукции.

Итоги

Списание НЗП имеет свои особенности, если имеют место изменения в обычном ходе производственного процесса.

Незавершенное производство (НЗП) - это запасы, а затраты в незавершенке - это оборотные активы компании. Мы расскажем о стоимости НЗП и об отражении его в бухгалтерском учете.

Читайте в статье:

Что относится к НЗП

Начинающие бухгалтеры не всегда понимают, что относится к незавершенному производству. Формально оно представляет собой недоделанную продукцию, которую производит фирма своими силами. Причем, под продукцией можно понимать любые производимые материальные ценности.

Для бухгалтерского учета из состава незавершенкой исключают не принятые в производство материалы и сырье, даже если они уже доставлены в цех или на участок. Также не считаются НЗП безнадежно испорченные полуфабрикаты.

Остатки незавершенной продукции могут появиться в любом производственном подразделении фирмы, кроме сегментов, оказывающих исключительно услуги.

Затраты в незавершенном производстве это оборотные активы, которые показывают в Балансе по строке 1210 «Запасы». Расшифровка показателя по строке 1210 Баланса предусмотрена в пояснениях к отчетности – в таблице 6 «Затраты на производство».

Оценка незавершенного производства в бухгалтерском учете

Правила измерения рублевой стоимости НЗП закреплены в Положении, которое утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

Оценка незавершенного производства зависит от его масштаба. При штучном производстве незавершенную продукцию оценивают по фактическим затратам. А при серийном и массовом производстве – одним из трех способов:

по стоимости исходного сырья;
по производственной себестоимости, которая может быть нормативной или фактической.

Организация, производящая продукцию массово или серийно, сама выбирает вариант оценки НЗП и фиксирует его в бухгалтерской учетной политике.

Если технология основного производства предусматривает несколько этапов обработки сырья, то на каждом этапе в производстве образуется полуфабрикат. Организация может учитывать такие полуфабрикаты поэтапно, а может не учитывать, чтобы упростить учетный процесс.

Свой выбор ей необходимо отразить в бухгалтерской учетной политике . При этом нужно знать, что при упрощенном варианте учета у фирмы не будет достаточной информации о стоимости полуфабриката после каждой его обработки.

Незавершенное производство - счет не один

На каком счете учитывается незавершенное производство? Конечно, на каком-то производственном счете. Но таких счетов несколько, а незавершенная продукция может числиться в основном, вспомогательном, обслуживающем производстве. Поэтому НЗП отражают на разных счетах:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 10 (02, 05, 23, 25, 26, 70, 69...)
– учтены производственные затраты.

В течение месяца прямые затраты списывают на производство:
Дебет 20 Кредит 10 (02, 05, 23, 29, 69, 70...)

Общепроизводственные затраты сначала суммируют:
Дебет 25 Кредит 10 (02, 05, 23, 69, 70...) ,

Дебет 20 Кредит 25

Общехозяйственные расходы, которые не включают сразу в себестоимость, сначала суммируют:
Дебет 26 Кредит 10 (02, 05, 69, 70...) ,

а в конце месяца их списывают на производство:
Дебет 20 Кредит 26

В конце месяца затраты, приходящиеся на завершенную производством продукцию, списываются со счета 20, и на нем остается только НЗП:
Дебет 43 (40, 90) Кредит 20 (23, 29) .

Сальдо на счете 20 (23, 29) - это стоимость остатков незавершенного производства.

Чтобы правильно отразить незавершенное производство в бухгалтерском учете, необходимо провести его оценку. Такая оценка проводится особым способом, учитывая характерные отличия и специфику объекта учета. В статье расскажем, как правильно провести учет и оценку незавершенного производства.

Учет незавершенного производства

Незавершенка, или НЗП — это объекты материальных ценностей экономического субъекта, которые уже введены в производственный цикл, однако еще не прошли всех стадий технологического процесса производства. Также к НЗП можно отнести оказанные услуги или выполненные работы, которые еще не принял заказчик.

Незавершенка учитывается на специальном бухгалтерском . Подробнее об особенностях отражения НЗП в бухгалтерском учете и отчетности мы рассказывали в отдельной статье « ».

Затраты в незавершенном производстве — актив или пассив? Незавершенка — это часть имущества компании, следовательно, НЗП — это актив и подлежит отражению в левой стороне бухгалтерского баланса.

Методы оценки НЗП

Каждый экономический субъект самостоятельно определяет метод текущей оценки незавершенки. Данный выбор необходимо закрепить в учетной политике. Рассмотрим ключевые методы оценки:

По плановой себестоимости.

Такой метод преимущественно используется в производствах, характеризующихся сложным многоэтапным технологическим процессом. Например, швейные, мебельные или металлообрабатывающие цеха. Ключевые правила применения данного метода закреплены в ТУ о применении нормативных затрат от 24.01.1983 № 12.

Учет затрат в незавершенном производстве по данному методу определяется исходя из стоимости каждой единицы НЗП на конкретном этапе с учетом количественных показателей. То есть нормативная себестоимость остатков НЗП является учетной ценой по каждой группе.

Для расчетов применяется формула:

Стоимость НЗП = стоимость единицы × количество.

По фактической себестоимости.

При таком методе оценки себестоимость произведенной продукции определяется с учетом фактически произведенных расходов: прямых и косвенных. Следовательно, стоимость незавершенки в таком случае определяется аналогичным образом — путем суммирования прямых, общехозяйственных и общепроизводственных трат.

Отметим, что данный метод должен применяться ко всем видам производимых товаров, работ и услуг. Таким образом, метод удобно применять компаниям с небольшой номенклатурой продукции.

Фактическая себестоимость = прямые затраты + ОПР + ОХР.

По стоимости сырья.

Данный метод еще называют сырьевым. То есть метод применим для производственного цикла, который считается материалоемким (требует большого количества сырья и МПЗ). Следовательно, максимальный удельный вес в затратах занимают расходы на приобретение сырья.

Коэффициент нарастания затрат

Структура расходов при осуществлении производственного цикла редко остается неизменной. Для определения характеристики увеличения расходов на единицу готовой продукции используется специальный коэффициент. Данный показатель используется в расчетах, когда необходимо охарактеризовать динамику роста конкретного вида затрат в составе себестоимости продукции. Например, определить динамику расходов на оплату труда.

Коэффициент нарастания затрат в незавершенном производстве, формула:

К = Себестоимость единицы НЗП / Общие затраты на производство.

Данная формула является обобщенной и отражает ключевую суть коэффициента. Отметим, что на практике предприятия используют более сложные расчеты, которые максимально отражают специфику деятельности и структуру затрат.

Незавершенное производство: проводки

Окончание месяца — это время для формирования . Отметим, что дебет сч. 20 аккумулирует все виды затрат, то есть не только прямые, но и косвенные. В зависимости от выбранного метода формирования себестоимости, затраты в дебете 20 счета могут быть собраны двумя способами:

полная, то есть та, которая включает все виды расходов (основные, ОПР, ОХР);
сокращенная, которая включает только прямые траты и общепроизводственные.

После того как в дебете сч. 20 собраны все затраты, себестоимость готовой продукции переносится на специальный либо на , если предприятие реализует работы, услуги.

Дебетовый остаток 20 счета на конец месяца и есть стоимость незавершенки. Такие остатки могут быть использованы в следующем периоде либо компания принимает решение их списать в счет прочих расходов. Например, списание незавершенного производства на убытки проводится в случае полной ликвидации предприятия. Также компания вправе принять решение о прекращении выпуска данного вида продукции, тогда остатки будут списаны проводкой:

Дт 91-2 Кт 20.

Реализация незавершенного строительства

Если в собственности строительной компании имеется неиспользуемый и недостроенный объект, который решено реализовать, то при продаже начисляется НДС. Причем момент определения базы для расчета налога на добавленную стоимость определяется как дата государственной регистрации совершенной сделки купли-продажи.

Продажа незавершенного строительства (бухгалтерские проводки).